Bescheidprüfung, Einkommensteuer
Formelle Inhalte des Bescheids

Fragestellung	ja	nein	Hinweise	
Sind sämtliche anrechenbaren Beträge erfasst?	[ ]	[ ]	Nach dem Hinweis über die Art der Festsetzung enthält der Einkommensteuerbescheid eine Aufstellung der festgesetzten Einkommensteuer und der Nebensteuern. Von dieser Festsetzung werden abgezogen
•	die Lohnsteuer und Nebensteuern laut Lohnsteuerbescheinigung,
Die Abgeltungsteuer und der darauf entfallende Solidaritätszuschlag sowie eventuelle Kirchensteuer auf Basis der Abgeltungsteuer wird nur abgezogen, wenn der persönliche Steuersatz geringer als der 25 %-ige Abgeltungsteuersatz ist und in der Steuererklärung ein entsprechender Antrag erfolgt ist.	
Sind bereits gezahlte Vorauszahlungen berücksichtigt?	[ ]	[ ]	Von den verbleibenden Steuerbeträgen werden die bereits geleisteten Vorauszahlungsbeträge abgezogen.
Es ist darauf zu achten, dass alle Vorauszahlungen, auch nachträgliche Vorauszahlungen, in vollem Umfang angerechnet werden. Umbuchungen, die das Finanzamt für andere Zeiträume oder andere Steuern verwendet, wirken sich unmittelbar auf die Höhe der Nachzahlung oder Erstattung aus und sind bei Erstattungen für die Berechnung der Zinsen von Bedeutung.	

Hinweis:
Nicht berücksichtigte Beträge können bis zum Eintritt der 4-jährigen Zahlungsverjährung jederzeit angerechnet werden. Insoweit ist kein Einspruch erforderlich, da es sich nicht um einen Fehler im Rahmen der Steuerfestsetzung, sondern vielmehr des Abrechnungsteils des Bescheids handelt.

Fragestellung	ja	nein	Hinweise	
Ist die Bankverbindung des Mandanten zutreffend?	[ ]	[ ]	Im Steuerbescheid ist die Bankverbindung genannt, auf die eine Erstattung gezahlt wird. Ist diese unzutreffend, verzögert sich die Erstattung um mindestens 2 – 3 Wochen.
Die Empfängerbank schickt das Geld zurück an das Finanzamt, welches dann erneut an den Steuerpflichtigen überweisen muss. Am besten teilt man dem Finanzamt die neuen Kontodaten schriftlich mit.	
Ist von der Berechnung bei den Besteuerungsgrundlagen zur Steuerfestsetzung abgewichen worden?	[ ]	[ ]	Im nächsten Teil des Bescheids werden die Besteuerungsgrundlagen und die Steuerberechnung dargestellt. Hier gilt es, 2 Dinge zu prüfen:
1.	Die Zahlen laut Steuerbescheid mit den Werten laut Steuererklärung vergleichen. Bei Abweichungen (zu Ungunsten des Steuerpflichtigen), die unzutreffend sind, sollte Einspruch eingelegt werden. Alternativ ist ein schlichter Änderungsantrag auch möglich, jedoch ist in der Praxis der Einspruch regelmäßig zu bevorzugen.
2.	Prüfen, ob keine steuermindernden Ausgaben vergessen wurden. Diese können innerhalb der Einspruchsfrist noch geltend gemacht werden, auch wenn hierzu nichts in der Einkommensteuererklärung stand. Auch für diese Situation empfiehlt sich aus Sicherheitsgründen der förmliche Einspruch.	

Hinweis:
Auch wenn die formelle Bezeichnung "Einspruch" nicht in Ihrem Schreiben steht, muss das Finanzamt im Zweifel den Änderungsantrag als Einspruch auslegen. Dies gilt auch für Schreiben, die von einem Steuerberater erstellt wurden. Voraussetzung hierfür ist aber, dass die Erklärung auslegungsbedürftig ist. Hieran fehlt es, wenn die Erklärung nach Wortlaut und Zweck einen eindeutigen Inhalt hat.
Der Schwerpunkt der Prüfung sollte auf den Daten liegen, die in der Steuererklärung gefragt sind. In der Regel treten nur hier individuelle Fehler auf. Die gesetzlichen Frei-, Pausch- und Höchstbeträge sind programmtechnisch verarbeitet und daher meistens zutreffend.

Fragestellung	ja	nein	Hinweise	
Ist Kirchensteuer zu zahlen?	[ ]	[ ]	Eine Steuerpflicht besteht nur, wenn der Steuerpflichtige einer Religionsgemeinschaft angehört, die kirchensteuerberechtigt ist. Bei einem Austritt Kopie der Austrittserklärung einreichen.	
Sind die Kinder berücksichtigt?	[ ]	[ ]	Bei der steuerlichen Berücksichtigung von Kindern wird eine "Günstigerprüfung" vorgenommen. Das gezahlte Kindergeld wird mit einer Steuerentlastung durch Kinderfreibeträge verglichen. Das günstigste Ergebnis wird dabei ermittelt. Wirkt sich der Kinderfreibetrag wegen der (geringen) Höhe der Einkünfte nicht aus, haben Kinder nur bei der Kirchensteuer und dem Solidaritätszuschlag eine steuerliche Auswirkung. Zur Prüfung, ob die Kinder berücksichtigt sind, muss man daher diese Festsetzungen kontrollieren. In den Erläuterungen wird meist auch auf die berücksichtigten Kinder hingewiesen.
Hinweis: Bei der Prüfung der Frage, ob der Abzug der Kinderfreibeträge für den Steuerpflichtigen vorteilhafter ist als das Kindergeld, ist nicht auf das (tatsächlich) gezahlte Kindergeld, sondern auf den Anspruch auf Kindergeld abzustellen. Das gilt auch dann, wenn ein Kindergeldantrag trotz des materiell-rechtlichen Bestehens des Anspruchs bestandskräftig abgelehnt worden ist. In ähnlichen Fällen muss also bereits der Ablehnungsbescheid zum Kindergeld angegriffen werden.	
Werden die Altersvorsorgebeiträge ("Riester-Rente") gefördert?	[ ]	[ ]	Auch hierbei gilt es, die beste Förderung vom Staat zu erhalten:
-	eine Steuerentlastung durch den Abzug als Sonderausgaben oder
-	den direkten Zuschuss in Geld auf den Rentenvertrag
Wurde die Anlage AV und die Bescheinigung des Anbieters eingereicht, rechnet das Finanzamt das optimale Ergebnis programmgesteuert aus.	
Sind Vorauszahlungen festgesetzt?	[ ]	[ ]	Mit dem Einkommensteuerbescheid erhält man oftmals einen Vorauszahlungsbescheid bzw. einen nachträglichen Vorauszahlungsbescheid. In diesem sind die Besteuerungsgrundlagen der letzten Steuererklärung enthalten, jedoch die Steuer berechnet nach der Rechtslage für das Jahr der Festsetzung, z. B. Daten aus 2020 mit der Steuertabelle 2021.
Haben sich die Einkünfte gemindert, kann bis 15 Monate nach Ablauf des Jahres eine Herabsetzung beantragt werden, da Vorauszahlungsbescheide gesetzlich unter Vorbehalt der Nachprüfung stehen. Dies kann formlos erfolgen, indem man dem Finanzamt die voraussichtlichen Einkünfte und Gründe für die Minderung mitteilt. Ein Einspruch ist nicht erforderlich.	

Hinweis:
Es besteht keine Verpflichtung, sich bei gestiegenen Einkünften beim Finanzamt zu melden.
Es ist darauf zu achten, dass die Einkünfte, die der Abgeltungsteuer unterliegen, nicht erfasst sind.
Gleichermaßen muss geprüft werden, dass etwaige Ausnahmen von der Abgeltungsteuer nach § 32d EStG berücksichtigt sind.

Fragestellung	ja	nein	Hinweise	
Lohnt sich der ermäßigte Steuersatz nach § 34a EStG?	[ ]	[ ]	Der nicht entnommene Gewinn kann mit einem Steuersatz von 28,25 % plus Solidaritätszuschlag und evtl. Kirchensteuer besteuert werden. Hat der Steuerpflichtige bereits einen hohen Steuersatz und beträgt der Gewinn wesentlich mehr als die Entnahmen, kann sich der ermäßigte Steuersatz lohnen. Die damit später eintretende Nachversteuerung ist jedoch zu beachten.	

Hinweis:
Wird der Gewinn später entnommen, entsteht eine Nachsteuer von 25 % plus Solidaritätszuschlag und evtl. Kirchensteuer. Eine Liquiditätshilfe für das Unternehmen besteht dann, wenn der Gewinn für längere Zeit nicht entnommen wird.

Fragestellung	ja	nein	Hinweise	
Sind Verluste zutreffend angesetzt?	[ ]	[ ]	Es gibt den horizontalen und vertikalen Verlustausgleich nach § 10d EStG:
1.	Verluste des laufenden Jahres werden mit positiven Einkünften ausgeglichen.
2.	Verbleibt danach ein negativer Gesamtbetrag der Einkünfte, mindert dieser die Steuerbelastung des Vorjahres (Verlustrücktrag). Der Steuerpflichtige hat ein Wahlrecht, auf den Verlustrücktrag zu verzichten.
3.	Sind die Verluste danach noch nicht "verbraucht", wird eine Verlustfeststellung für das laufende Jahr vorgenommen. Dieser Verlust mindert die Steuerschuld der folgenden Jahre (Verlustvortrag).	

Hinweis:
Auf den Verlustrücktrag sollte verzichtet werden, wenn im Vorjahr wegen geringer Einkünfte keine Steuerschuld entsteht oder die Einkünfte in den Folgejahren höher sind, z. B. bei einer Betriebseröffnung mit Anfangsverlusten oder durch Beförderung steigende Gehälter.
Die Höhe des rücktrag- oder vortragfähigen Verlusts nach § 10d EStG wird in einem Verlustfeststellungsbescheid festgehalten. Auch wenn damit im Jahr der Verlustentstehung keine Steuerbelastung verbunden ist, sollte dieser Verlustfeststellungsbescheid innerhalb der Einspruchsfrist in jedem Fall geprüft werden. Ist der Bescheid bestandskräftig, darf für das Vorjahr oder für die Folgejahre kein anderer Wert angesetzt werden.

Fragestellung	ja	nein	Hinweise	
Sind sämtliche Vorläufigkeitsgründe nach § 165 AO erfasst?	[ ]	[ ]	In unregelmäßigen Abständen veröffentlicht das BMF im Hinblick auf anhängige Musterverfahren eine Verwaltungsanweisung wonach die Festsetzungen der Einkommensteuer in bestimmten Punkten gem. § 165 AO vorläufig erfolgen soll. Nur wenn zu Beginn des Bescheids auf eine vorläufige Steuerfestsetzung hingewiesen wird und der Grund der vorläufigen Steuerfestsetzung auch tatsächlich im Bescheid aufgeführt ist, ist eine vorläufige Steuerfestsetzung gegeben.
Die jeweils aktuelle Verwaltungsanweisung kann auf der Internetpräsenz des BMF unter www.bundesfinanzministerium.de unter dem Stichwort "Vorläufige Steuerfestsetzung (§ 165 Absatz. 1 AO) im Hinblick auf anhängige Musterverfahren" eingesehen werden.